业务计算题
1. 乙公司为有限责任公司，于2001年1月1日设立，注册资本总额为1 440 000元。甲公司以一幢厂房作价投资，拥有乙公司50％的股权。该厂房的账面原价为960 000元，已提折旧240 000元(不考虑有关税金)。甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。甲、乙两公司适用的所得税税率为33％。2001年度，乙公司实现净利润840 000元；年末，按10％和5％的比例分别提取了盈余公积和公益金，向投资者分配利润480 000元，向投资者分配的利润已通过银行转账支付。
要求：(1)编制甲公司长期股权投资核算的有关会计分录，并计算该公司2001年末资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数。
(2)编制乙公司接受该投资和利润分配核算的有关会计分录，并计算该公司2001年末资产负债表中“未分配利润”项目的期末数。(“长期股权投资”和“利润分配”科目需要列出明细科目)。
2.甲存货年初结存数量3000件，结存金额8700元。本年进货情况如下：
日 期 单价（元/件） 数量（件） 金额（元）
9日 3.10 4100 12710
12日 3.20 6000 19200
20日 3.30 4500 14850
26日 3.40 1800 6120
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要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。
（1）加权平均法
（2）先进先出法
（3）后进先出法
3.S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。
要求：分别计算2001年年末、2002年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。
4.某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2002年4月有关甲材料的资料如下：
（1）“原材料”账户期初借方余额20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元，“材料采购”账户期初借方余额38800元。
（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。
（3）4月20日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。
（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。
（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤，全部用于B产品生产。
要求：（1）对上项有关业务编制会计分录。
（2）计算本月甲材料的成本差异率。
（3）计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异。
（4）计算本月末库存甲材料的实际成本。
5.2002年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105 000元。2002年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80 000元，增值税率为17％，产品成本为70000元。假定A公司为应收账款计提的坏账准备为5 000元，B公司为存货计提了5 000元跌价准备，产品已于7月1日运往A企业。
要求：(1) 计算债务人获得的债务重组收益
(2) 分别编制A公司和B公司与上述业务有关的会计分录。
6.B公司在2001年初以现款购入甲公司股票9000股作为长期投资，每股买价10元。当年甲公司的税后利润为200000元，决定分配现金股利180000元。
要求：对下面两种情况，采用适当方法分别作出B公司购入股票及当年末的有关会计分录。
（1）假设B公司所购股票占甲公司普通股的15%。
（2）假设B公司所购股票占甲公司普通股的30%。
（“长期股权投资”科目要求写出二级、三级明细科目）
7.A公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10000元，增值税1700元，运输费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值1000元，市价1200元，购进该批原材料时支付增值税170元；支付外请安装工人工资1500元。上述有关款项已通过银行收付。
要求：（1）计算该项固定资产的原始价值；
（2）对上项固定资产，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。
8.甲企业基本生产车间于1999年初购入一台设备并投入使用。该设备原价60000元，预计使用期限5年。2002年7 月2日因火灾使该项设备提前报废，经批准后进行清理。清理时以银行存款支付清理费用350元，取得残值收入700元已存入银行。设备已清理完毕。
要求：（1）采用双倍余额递减法计算该项设备各年的折旧额（最后2年改直线法）。
（2）计算该项设备的清理净损益。
（3）编制全部清理业务的会计分录。
９．甲企业为建造办公楼发生的专门借款有：①2001年12月1日，借款1 000万元，年利率6%，期限3年；②2002年7月1日，借款1 000万元，年利率9%，期限2年。该办公楼于２００2年年初开始建造， 当年1月1日支出800万元；7月1日支出1 000万元。
要求：（1）计算2001年12月31日的借款利息费用，说明是否应予资本化，并编制相应的会计分录。
（2）计算2002年12月31日的借款利息费用，说明应予资本化的利息费用金额，并编制相应的会计分录。（金额用万元表示）
１０．H公司为建造一项新型设备，经批准于 2001年7月1日发行面值100万元、票面利率9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批，实际收款106万元。2002年底设备完工并交付使用。要求：
（1）计算半年的应付债券利息、分摊的债券溢价（采用直线法）及实际的利息费用；
（2）编制发行债券的会计分录；
（2）编制2001年12月31日计提债券利息和分摊债券溢价的会计分录；
（4）编制到期偿付债券本息的会计分录。
（“应付债券”科目要求写出明细科目）
1１. A公司在2002年实际发放工资360，000元，核定的全年计税工资为300，000元；年底收到国库券利息收入8，000元；支付罚金4，000元；公司采用直线法计提折旧，年折旧额为45，000元，税法规定按年数总和法计提折旧，年折旧额为57，000元。A公司利润表上反映的税前会计利润为100，000元，所得税率是33%。假设该公司当年无其他纳税调整事项。
要求：（1）按应付税款法计算A公司本年应交所得税和本年所得税费用，并编制相应的会计分录。
（2）按纳税影响会计法中的递延法计算A公司本年应交所得税和本年所得税费用，并编制相应的会计分录。
（3）说明上述两种方法的相同点和不同点。
1２. 某商业公司拥有一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值为50 000元，预计使用年限12年，前5年一直采用直线法计提折旧。本年初，考虑到技术进步等因素，经过调查，决定将该设备的预计使用年限由12年改为9年，预计净残值不变。
要求：（1）分析、计算因会计估计变更导致的年末应计提的固定资产折旧的变化。
（2）分析、计算因会计估计变更导致的本年净利润的变化。
（3）编制相应的会计分录，并在会计报表附注中作出说明。
1３.M公司于2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100000元，期限90天，年利率6%。2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。
要求：（1）计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。
（2）编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录。
（3）8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应作何种会计处理？
（4）9月初，上项汇票到期，甲公司未能付款。编制M公司此时的会计分录。
1４.对A公司（流通企业）6月份发生的下列经济业务编制会计分录：
（1）以银行存款支付销售费用3500元。
（2）出售作为短期投资的股票一批，收入45000元，支付有关费用200元；该批股 票账面成本30000元。
（3）将一张面值100000元、不带息的银行承兑汇票向银行申请贴现，支付银行贴现 息3000元。
（4）从外地购进一批商品，增值税发票上列示价款10000元，增值税1700元。双方商定货款采用商业汇票结算，企业已开出、承兑面值11700元、3个月到期的商业汇票交销货方。商品未到。
（5）上项商品到达并验收入库。
（6）上月赊购商品一批，应付账款50000元。本月因在折扣期内付款而取得2%的现 金折扣收入，款项已通过银行支付。
（7）收入某公司支付的违约金1500元存入银行。
（8）委托银行开出银行汇票一张，金额80000元，准备用于支付购货款。
（9）销售商品一批，价款400000元，增值税68000元。上月已预收货款３0万元，余款尚未收到。该批商品成本为25万元。
（10）一张为期4个月、面值60000元的不带息应收票据现已到期，对方无力偿付。
（11）职工李力报销医药费450元，企业用现金支付。
（12）转让无形资产所有权，收入15万元已存入银行。该项无形资产的账面价值8万元；营业税率5%。
（13）销售商品一批，价款５００００元、增值税８５０元。已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方。该批商品成本为３５０００元。
（14）销售商品一批，增值税转用发票上列示价款50000元、增值税8500元；现金折扣条件为2/10、N/30。该批商品成本为30000元。
（15）上项销售商品货款，在折扣期第8天收到。
（16）预提短期借款利息50000元。
（17）分配工资费用15000元，其中销售人员工资10000元，管理人员工资5000元。
（18）提取坏账准备5000元。
（19）存出投资款80万元。
（20）本月应纳所得税56000元，尚未支付。
（21）本月主营业务应交城市维护建设税4000元。
1５. A企业2002年1月1日对B企业长期股权投资（该项长期股权投资系以银行存款购买取得的）的账面价值为450 000元，持有B企业的股份为75 000股，按权益法核算。同年7月5日，由于B企业所在地区发生洪水，企业被冲毁，大部分资产已损失，并难有恢复的可能，使其股票市价下跌为每股2.50元。
要求：（1）2002年７月末，A企业是否应当反映B企业的股票市值的变化？如需反映，请说明理由并编制有关会计分录。如不需反映，亦请说明理由。
（2）假如2003年３月，B企业经过一段时期的调整后股票市价回升至每股4元。此时A企业是否应当反映B企业的股票市值的变化？如需反映，请编制有关会计分录。如不需反映，亦请说明理由。
1６.A公司2002年12月31日有关账户的余额如下：
应收账款—甲 15000元（借） 应付账款—A 30000元（贷）
预收账款—丙 20000元（贷） 预付账款—C 10000元（借）
预收账款—丁 13000元（借） 预付账款—D 18000元（贷）
预提费用—利息 40000元（贷） 待摊费用—租金 15000元（借）
预提费用—修理费20000元（借）
长期债权投资 450000元 （借），其中一年内到期的有250000元。
要求：计算资产负债表上下列项目的金额（列示计算过程）：
（1）“应收账款”项目
（2）“应付账款”项目
（3）“预收账款”项目
（4）“预付账款”项目
（5）“待摊费用”项目
（6）“预提费用”项目
（7）“长期债权投资”项目
1７.A公司2000年有关资料如下：
（1）资产负债表有关项目的余额为：
“短期投资—股票投资”年初数66000元，年末数0元；
“应收票据”（含增值税、下同）年初数630000元，年末数140000元；
“应收账款”（含增值税、下同）年初数2400000元，年末数960000元；
“存货”年初数180000元，年末数150000元；
“短期借款”年初数0元，年末数300000元；
“应付票据”（含增值税、下同）年初数350000元，年末数170000元；
“应付账款”（含增值税、下同）年初数240000元，年末数290000元；
“应付利润”年初数450000元，年末数200000元。
（2）利润表及利润分配表有关资料如下：
本年销售收入为5600000元，销售成本3000000元；
投资收益（均为出售短期股票投资获利）9000元；
营业外收入（均为处置固定资产净收益）180000元；
向所有者分配现金利润78万元。
（3）其他有关资料：
应收甲公司货款40000元，增值税6800元，因甲公司破产，无法收回上述款项， 本年度内确认为坏账损失；
本年出售固定资产的原价为1200000元，已提折旧450000元；
本年出售短期股票投资（非现金等价物）及固定资产等均已收到现金；
应收、应付款项均以现金结算；
不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。
要求：计算现金流量表中下列项目的金额：
（1）销售商品、提供劳务收到的现金。
（2）购买商品、接受劳务支付的现金。
（3）收回投资收到的现金。
（4）分配股利或利润所支付的现金。
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额。
（6）借款所收到的现金。
１８．某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按实际成本进行日常核算。月初，“应交税金——未交增值税”账户贷方余额为360，000元，本月发生如下业务：
（1）购入一台设备，增值税专用发票上的设备价款1 200 000元，增值税额204 000元。款项已通过银行支付。
（2）购入原材料一批，增值税专用发票上的材料价款560 000元，增值税额为95 200元。材料已经验收入库，货款尚未支付。
（3）从小规模纳税企业购入材料一批，销货方开出的发票上的货款为530，000元，企业开出承兑的商业汇票。材料已经验收入库。
（4）出售厂房一栋，所得价款400，000元已存入银行。营业税率为5%。
（5）用银行存款交纳增值税220，000元。
要求：（1）编制相应的会计分录。
（2）计算本月应交的增值税。
１９．1998年初A公司购入S公司的30%的股票作为长期投资，按当时的行业会计制度规定采用成本法核算。2001年A 公司执行新的企业会计制度，该项投资应改用权益法核算。A公司、S公司适用的所得税率一致，A公司分别按净利润的10%、5%提取法定盈余公积和公益金。1998～2000年S 公司实现的净利润及A公司分得的现金股利如下：
金额：元
| 年度 | S 公司实现净利润 | 成本法下A 公司确认投资收益 |
| 1998年 | 200 000 | 0 |
| 1999年 | 100 000 | 20 000 |
| 2000年 | 150 000 | 35 000 |
| 合 计 | 450 000 | 55 000 |
要求：对2001年度A公司的上项股权投资采用追溯调整法进行相关的会计处理。
２０．根据上面第1４题的资料，编制A公司6月份的利润表。格式如下：
利 润 表
编制单位：A公司 **年度6月 单位：元
| 项 目 | 本期数 | 本年累计数 |
| 一、主营业务收入 减： 主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：投资收益 营业外收入 营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 | | |
21.2001 年12月31日，甲股份有限公司以现款购置了一台不需要安装就可投入使用的设备，原价650万元。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年；预计净残值率为5%；采用直线法折旧。假设2005年末，公司进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为102万元，估计未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为140.4万元；2007年末，公司进行复核时发现，原先影响该设备减值的因素已经好转，其时的销售净价为240万元，估计未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为280万元。
要求：计算该设备整个使用年限内的各年应计提的折旧额、相关年度应计提或冲销的减值准备，并将结果填入下表。
设备折旧及减值计算表
| 日期 | 内 容 | 金 额（元） |
| 2002年1月1日 2002年度 2002年12月31日 | 原价 计提折旧 账面价值 | |
| 2003年度 2003年12月31日 | 计提折旧 账面价值 | |
| 2004年度 2005年度 2005年12月31日 2005年度 2005年12月31日 | 计提折旧 计提折旧 计提减值前的账面价值 计提减值准备 账面价值 | |
| 2006年度 2007年度 | 计提折旧 计提折旧 | |
| 2007年12月31日 2007年度 2007年12月31日 | 减值转回前的账面价值 转回减值 减值转回后着账面价值 | |
| 2008年度 2009年度 2009年12月31日 | 计提折旧 计提折旧 账面价值 | |
22．甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙公司使用经营过程中使用的一台机器，双方对换入的机器设备仍用于生产经营。甲公司设备的账面原价为80 000元，在交换日的累计折旧为4 000元，已提减值准备2 000元。乙公司机器的账面原价100 000元，在交换日的累计折旧为25 000元。交易过程中，双方各支付清理费用500元。
要求：在下列两种情况下，分别编制甲、乙公司的有关会计分录：
① 机器、设备的公允价值均为80 000元；
② 甲公司设备的公允价值75 000元，乙公司机器的公允价值80 000元。交易过程中甲公司以银行存款向乙公司支付补价款5 000元。
23．甲企业的有关资料如下：
① 2003年度的利润表有关资料：
净利润 200000元
折旧费用 60000元
财务费用中的借款利息 50000元
处置固定资产收益 40000元
出售短期投资损失 17500元
② 2003年12月31日资产负债表有关资料：
年初数（元） 年末数（元）
应收票据 234000 175500
存货 300000 250000
待摊费用 5000 10000
应付账款—货款 58500 167500
未交税金—增值税 50000 100000
—所得税 40000 30000
要求：根据上述资料，运用间接法计算甲企业本年度经营活动产生的现金流量净额。
参考答案
业务计算题
1. (1)甲公司：2001年1月1日：
借：长期股权投资—其他股权投资 720 000
累计折旧 240 000
贷：固定资产 960 000
2001年年末：
借：长期股权投资—其他股权投资 420 000
贷：投资收益 420 000
借：银行存款 240 000
贷：长期股权投资—其他股权投资 240 000
2001年末，甲公司资产负债表中“长期股权投资”项目的期末数
＝720 000十420 000—240 000＝900 000(元)
(2)乙公司：2001年1月1日：
借：固定资产 960 000
贷：累计折旧 240 000
实收资本 720 000
2001年末：
借：利润分配—提取盈余公积 126 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 84 000
—法定公益金 42 000
借：利润分配—应付利润 480 000
贷：应付利润 480 000
借：应付利润 480 000
贷：银行存款 480 000
2001年末，乙公司资产负债表中“未分配利润”项目的期末数
＝840 000一84 000一42 000一480 000＝234 000(元)
2.（1）加权平均法：加权平均单价= 8700＋12710＋19200＋14850＋6120
3000＋4100＋6000＋4500＋1800
=3.1742元
1月销售成本=15000×3.1742=47613元
1月末存货结存金额=（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613
=13967元
本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：
1月末存货结存金额=4400×3.1742=13966元
1月销售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－ 13966
= 47614元
（2）先进先出法：1月销售成本=2500×2.9j ＋500×2.9＋4100×3.1＋900×3.2
＋5100×3.2＋1900×3.3=46880元
1月末结存金额= 2600×3.3＋6120=14700元
或 =（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－46880
=14700元
（3）后进先出法：1月销售成本=2500×3.1＋5500×3.2＋4500×3.3＋500×3.2
＋1600×3.1＋400×2.9=47920 元
1月末结存金额=2600×2.9＋6120= 13660元
或=（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47920
=13660元
3. 2001年末：
应提坏账准备=120万元´3%=36000元
补提坏账准备金额=36000-（24000-12500）=24500元
2002年末：
应提坏账准备=100万元´5%=50000元
补提坏账准备金额=50000-（36000+3000）=11000元
4.（1）有关会计分录如下：
4月5日： 借：原材料—甲 40400
贷：材料采购—甲 38800
材料成本差异—甲 1600
4月20日： 借：材料采购—甲 85400
应交税金—应交增值税（进项税额） 14518
贷：银行存款 99918
4月25日： 借：原材料—甲 79600
材料成本差异—甲 5800
贷：材料采购—甲 85400
4月30 日： 借：生产成本—B 110000
贷：原材料—甲 110000
（2） －700＋（38800－40400）＋（85400－79600）
本月甲材料成本差异率= ×100%
20000＋40400＋79600
=2.5%（超支）
（3）本月发出甲材料应负担的成本差异=110000×2.5%=2750元
结转该项成本差异额时：
借：生产成本—B 2750
贷：材料成本差异—甲 2750
（4）本月末库存甲材料的实际成本
=（20000＋40400＋79600－110000）×（1＋2.5%）=30750元
或=（20000＋40400＋79600－110000）＋（－700－1600＋5800－2750 ）
=30750元
5. (1) 债务人重组债务的账面价值＝105 000（元）
视同销售应交的增值税＝80000×17％＝13600（元）
债务人获得的债务重组收益＝105000一70000—13600＝21 400元
(2) 会计分录。
债务人B公司：
借：应付账款 105 000
贷：库存商品 70 000
应交税金一应交增值税(销项税额) 13 600
资本公积—其他资本公积 21 400
债权人A公司：
借：物资采购 ８６４００
应交税金—应交增值税(进项税额) 13 600
坏账准备 5 000
贷：应收账款 l05000
6.（1）采用成本法核算。购入股票时：
借：长期股权投资—股票投资 90000
贷：银行存款 90000
当年末作：借：应收股利—甲公司 27000 （180000×15%）
贷：投资收益 27000
（2）采用权益法核算。购入股票时：
借：长期股权投资—股票投资（投资成本） 90000
贷：银行存款 90000
当年末应作：
借：长期股权投资—股票投资（损益调整） 60000 （200000×30%）
贷：投资收益 60000
同时： 借：应收股利—甲公司 54000 （180000×30%）
贷：长期股权投资—股票投资（损益调整） 54000
7.该项固定资产的原始价值=10000+1700+500+1000+170+1500=14870元
购入待安装时：
借：在建工程 12200
贷：银行存款 12200
安装领用本企业生产用原材料时：
借：在建工程 1170
贷：原材料 1000
应交税金—应交增值税（进项税额转出） 170
支付安装工人工资时：
借：在建工程 1500
贷：银行存款 1500
安装完毕交付使用时：
借：固定资产 14870
贷：在建工程 14870
8.（1）该项设备各年折旧额的计算如下：
第1年折旧额=60000×2/5=24000元
第2年折旧额=（60000－24000）×2/5=14400元
第3年折旧额=（60000－24000－14400）×2/5=8640元
第4、5年折旧额=（60000－24000－14400－8640）÷2=6480元
（2）该项设备报废时，剩余使用年限为一年半。按照规定，最后一年半的折旧额不再补提。有关清理净损益的计算如下：
清理净损失=原价60000－累计折旧50280＋清理费用350元－残值收入700元
=9370元
（3）全部清理业务的会计分录如下：
第一， 借：固定资产清理 9720
累计折旧 50280
贷：固定资产 60000
第二， 借：银行存款 700
贷：固定资产清理 700
第三， 借：固定资产清理 350
贷：银行存款 350
第四， 借：营业外支出 9370
贷：固定资产清理 9370
９．（1）2001年12月31日：
实际借款利息=1 000×6%/12=5(万元)
借：财务费用 50 000
贷：长期借款 50 000
借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。
（2）2002年12月31日：
实际借款利息=1 000×6%＋1000×9%/2= 105(万元)
累计支出加权平均数=800×360/360+1000×180/360=1 300(万元)
资本化率=105/（1000×360/360+1000×180/360）=7%
利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率=1300×7%=91(万元)
利息费用化金额=当期实际发生的利息总额-利息资本化金额=105-91=14(万元)
借：在建工程 910 000
财务费用 140 000
贷：长期借款 1 050 000
１０. （1）半年应付利息=100万元´4.5%=45000元
半年摊销溢价=6万元¸6=10000元
半年实际利息费用=45000-10000=35000元
（2）发行债券时：
借：银行存款 1060000
贷：应付债券—债券面值 1000000
应付债券—债券溢价 60000
（3）2001年12月31日：
借：在建工程 35000
应付债券—债券溢价 10000
贷：应付利息 45000
（4）债券到期偿付本息时：
借：应付利息 90000
应付债券—债券面值 1000000
贷：银行存款 1090000
或： 借：财务费用 35000
应付利息 45000
应付债券—债券溢价 10000
应付债券—债券面值 100000
贷：银行存款 1090000
1１. （1）A公司2002年的应纳税所得额为：
应纳税所得额=100 000+60 000-8 000+4 000-12 000=144 000（元）
应交所得税=144 000×33%=47 520（元）
本年所得税费用＝本年应交所得税
公司计算所得税时，
借：所得税 47 520
贷：应交税金—应交所得税 47 520
公司实际上交所得税时，
借：应交税金—应交所得税 47 520
贷：银行存款 47 520
（2）本期应纳税所得额为：
应纳税所得额=100 000+60 000-8 000+4 000-12 000=144 000（元）
应交所得税=144 000×33%=47 520（元）
因纳税的时间性差异对所得税的影响金额为：
影响金额=（57 000-45 000）×33%=12 000×33%=3 960（元）
本期所得税费用=47 520+3 960=51 480（元）
借：所得税 51 480
贷：应交税金—应交所得税 47 520
递延税款 3 960
实际交纳税金时，
借：应交税金—应交所得税 47 520
贷：银行存款 47 520
由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，应在以后期间转回，最终，“所得税” 账户与“应交税金—应交所得税”账户的累计发生额应当一致，且“递延税款”账户的期末余额为零。
（3）递延法与应付税款法的相同之处在于，按会计准则及制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应纳税所得额之间的永久性差异，在当期确认为所得税费用或抵减应交纳的所得税；两种方法的不同之处在于，对于会计准则及制度与税法在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的应纳税额之间的时间性差异，递延法要考虑其对所得税的影响额，而应付税款法则不确认这种影响。
1２．（1）若本年不改变该设备的预计使用年限，则本年末应计提的固定资产折旧为300 000元。即：（3 650 000-50 000）÷12 = 300 000（元）
由于在本年改变了对该设备的预计使用年限，本年末应计提固定资产折旧为５２５０００元。即：[（3 650 000-50 000）-300 000×5]÷（9-5）=525 000（元）
年末多计提的固定资产折旧=525 000-300 000=225 000（元）
（2）本年减少的净利润=225 000×（1-33%）=150 750（元）
（3）借：营业费用 ５２５０００
贷：累计折旧 ５２５０００
对于此项会计估计的变更，应在会计报表附注中作如下说明：
本企业的一套制冷设备，原值为3 650 000元，预计净残值50 000元，预计使用年限12年。前5年一直采用直线法计提折旧。考虑到技术进步等因素，经过调查，本企业决定对预计使用年限的估计进行更改，自本年度起，该设备的预计使用年限改为9年。由于此项会计估计的变更，本年度多计提固定资产折旧225 000元，相应地减少本年度净利润150 750元。
1３．（1）贴现期=90天－已持有的40天=50天
到期值=本息和=100000＋100000×6%÷360×90
=101500元
贴现利息=101500×9%÷360×50=1268.75元
贴现净额=101500－1268.75=100231.25元
（2）收到票据时：
借：应收票据 100000
贷：应收账款 100000
贴现时： 借：银行存款 100231.25
贷：应收票据 100000
财务费用 231.25
（3）在这种情况下，N公司对商业汇票贴现所承担的或有负债已转变为预计负债。8月末，M公司应作：
借：应收账款 101 500
贷：预计负债 101 5000
⑷ 9月初，该汇票到期、甲公司未能偿付。M公司应将票据到期值支付给贴现银行。作：
借：预计负债 101500
贷：银行存款 101500
1４．A公司6月份经济业务的会计分录如下：
（1） 借：营业费用 3500
贷：银行存款 3500
（2） 借：银行存款 44800
贷：短期投资 30000
投资收益 14800
（ 3） 借：银行存款 97000
财务费用 3000
贷：应收票据 100000
（4） 借：物资采购 10000
应交税金—应交增值税（进项税额） 1700
贷：应付票据 11700
（5） 借：库存商品 10000
贷：物资采购 10000
（6） 借：应付账款 50000
贷：银行存款 49000
财务费用 1000
（7） 借：银行存款 1500
贷：营业外收入 1500
（8） 借：其他货币资金 80000
贷：银行存款 80000
（9） 借：预收账款 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税金—应交增值税（销项税额） 68000
同时，借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 25000
（10） 借：应收账款 60000
贷：应收票据 60000
（11） 借：应付福利费 450
贷：现金 450
（12） 借：银行存款 150000
贷：无形资产 80000
应交税金 7500
营业外收入 ６２５００
（１３） 对发出商品：
借：发出商品 ３５０００
贷：库存商品 ３５０００
对销项税额：
借：应收账款 ８５００
贷：应交税金—应交增值税（销项税额） ８５００
（14） 借：应收账款 58500
贷：主营业务收入 50000
应交税金—应交增值税（销项税额） 8500
同时，借：主营业务成本 30000
贷：库存商品 30000
（15） 借：银行存款 57330
财务费用 1170
贷：应收账款 58500
（16） 借：财务费用 50000
贷：预提费用 50000
（其他应付款）
（17） 借：营业费用 10000
管理费用 5000
贷：应付工资 15000
（18） 借：管理费用 5000
贷：坏账准备 5000
（19） 借：其他货币资金 800 000
贷：银行存款 800 000
（20） 借：所得税 56000
贷：应交税金 56000
（21） 借：主营业务税金及附加 4000
贷：应交税金 4000
1５．（1）2002年７月末，A企业应当反映B企业的股票市值的变化，即按照谨慎性原则的要求，对该项投资提取减值准备。
可回收金额= 2.50×75 000 =187 500（元）
应计提减值准备 = 450 000 – 187 500 = 262 500（元）
借：投资收益—计提的长期投资减值准备 262 500
贷：长期投资减值准备—B企业 262 500
（2）2003年３月末，A企业同样应当反映B企业股票市值的变化，将股票的升值金额冲减原计提的减值准备，但冲减的金额最高不能超过原计提数。
应冲回的减值准备 = 4×75 000 – 187 500 = 112 500（元）
借：长期投资减值准备—B企业 112 500
贷：投资收益—计提的长期投资减值准备 112 500
1６．“应收账款”项目=15000+13000=28000元
“应付账款”项目=30000+18000=48000元
“预收账款”项目=20000元
“预付账款”项目=10000元
“待摊费用”项目=15000+20000=35000元
“预提费用”项目=40000元
“长期债权投资”项目=450000－250000=200000元
1７．（1）销售商品、提供劳务收到的现金
= 5600000+（630000-140000）+（2400000-960000-46800）
=7483200元
（2）购买商品、接受劳务支付的现金
=3000000+（350000-170000）+（240000-290000）
+（150000-180000）
=3100000元
（3）收回投资收到的现金=66000+9000=75000元
（4）分配股利或利润所支付的现金=780000+450000-200000=1030000元
（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
=1200000-450000+180000=930000元
（6）借款所收到的现金=300000-0=300000元
1８．（1）借：固定资产 1 404 000
贷：银行存款 1 404 000
（2）借：原材料 560 000
应交税金—应交增值税（进项税额） 95 200
贷：应付账款 655 200
（3）借：原材料 530 000
贷：应付票据 530 000
（4）借：银行存款 400 000
贷：固定资产清理 400 000
借：固定资产清理 20 000
贷：应交税金—应交营业税 20 000
（5）借：应交税金—应交增值税（已交税金） 220 000
贷：银行存款 220 000
本月未交增值税=360 000－95 200－220 000=44 800（元）
１９．第一步，计算确定会计政策变更的到累积影响数。计算结果如表１所示。
表１ 金额：元
年度 按原会计政策确认的投资收益 按新会计政策确认的投资收益 所得税前差异 所得税影响 累积影响数
1998 0 60 000 60 000 0 60 000
1999 20 000 30 000 30 000 0 10 000
2000 15 000 45 000 45 000 0 30 000
合计 35 000 135 000 135 000 0 100 000
第二步，进行相关的账务处理。
首先，根据会计政策变更累积影响数调整长期股权投资及未分配利润。作：
借：长期股权投资—S公司（损益调整） 100 000
贷：利润分配—未分配利润 100 000
其次，根据会计政策变更累积影响数调整未分配利润及盈余公积，金额为15 000元，即100 000×（10％＋5％）。作：
借：利润分配—未分配利润 15 000
贷：盈余公积—法定盈余公积 10 000
盈余公积—公益金 5 000
第三步，调整会计报表有关项目。
A公司在会计政策变更的2001年编制会计报表时，应当调增资产负债表年初留存收益数额和长期股权投资数额，即调增长期股权投资100 000元，调增盈余公积15000元，调增未分配利润85 000（100 000—15000）元，具体如表2所示。同时对利润分配表中项目作相应调整，具体如表3所示。
表２ 资产负债表（部分）
编制单位：A公司 2001年12月31日 单位：元
资产 年初数 负债和所有者权益 年初数
调整前 调增（减） 调整后 调整前 调增（减） 调整后
…… …… － …… …… …… ＿ ……
长期股权投资 100000 盈余公积 15000
未分配利润 85000
…… …… － …… …… …… ＿ ……
表３ 利润分配表（部分）
编制单位：A公司 2001年度 单位：元
项 目 上年数
调整前 调增（减） 调整后
净利润
加：年初未分配利润
……
100000
可供分配的利润
减：提取法定盈余公积
提取法定公益金 ……
……
10000
5000 ……
未分配利润
85000
第四步，会计政策变更的附注说明
根据新企业会计制度的规定，A公司对S公司的长期股权投资自2001年1月1日起由成本法改用权益法进行核算，并采用追溯调整法进行处理。这项会计政策变更的累积影响数为100 000元，因此调增2001年12月31日资产负债表中的长期股权投资和留存收益各100000元；分别调增2001年度利润分配表中年初未分配利润10000元、提取法定盈余公积10000元、法定公益金5000元。
２０．A公司6月份的利润表如下：
利 润 表
编制单位：A公司 **年6月 单位：元
项 目 本期数 本年累计数
一、主营业务收入 450000
减：主营业务成本 280000
主营业务税金及附加 4000
二、主营业务利润 166000
加：其他业务利润
减：营业费用 13500
管理费用 10000
财务费用 53170 （略）
三、营业利润 8９３30
加：投资收益 14800
营业外收入 ６４０00
营业外支出
四、利润总额 168130
减：所得税 56000
五、净利润 112130
21. 设备折旧及减值计算表
设备折旧及减值计算表
| 日 期 | 内 容 | 金 额（元） |
| 2002年1月1日 2002年度 2002年12月31日 | 原价 计提折旧 账面价值 | 6 500 000 771 875 ① 5 728 125 |
| 2003年度 2003年12月31日 | 计提折旧 账面价值 | 771 875 4 956 250 |
| 2004年度 2005年度 2005年12月31日 2005年度 2005年12月31日 | 计提折旧 计提折旧 计提减值前的账面价值 计提减值准备 账面价值 | 771 875 771 875 3 412 500 2 008 500 ② 1 404 000 |
| 2006年度 2007年度 | 计提折旧 计提折旧 | 269 750 ③ 269 750 |
| 2007年12月31日 2007年度 2007年12月31日 | 减值转回前的账面价值 转回减值 减值转回后的账面价值 | 864 500 ④ 1 004 250 ⑤ 1 868 750 |
| 2008年度 2009年度 2009年12月31日 | 计提折旧 计提折旧 账面价值 | 771 875 （同①） 771 875 325 000 （残值） |
①＝（6 500 000－6 500 000×5%）÷8
② 根据资料，2005年末，该设备计提减值准备前的账面价值为341.25万元，可收回金额为140.4万元。故本年度应计提减值损失＝3 412 500－1 404 000=2 008 500元
③ 该设备已计提减值损失，之后期间的折旧额应按其账面价值140.4万元计算。因其剩余使用年限为4年，故年折旧额＝（1 404 000－6 500 000×5%）÷4＝269 750元
④＝1 404 000－269 750×2
⑤ 转回固定资产减值损失金额的确定，一是不能超过原已计提的减值准备，二是应使转回后固定资产的账面价值不超过不考虑计提减值因素情况下本期末的固定资产账面净值（原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额）。这是固定资产准则的规定，教材并未涉及，了解即可。
本题中，不考虑计提减值因素情况下，2007年12月31日该项设备的账面净值＝原价6 500 000－累计折旧771 875×6=1868 750元；低于其可收回金额280万元。本期末冲回的固定资产减值准备＝1 868 750－864 500=1 004 250元。
22．① 机器、设备的公允价值相等时的会计处理。
甲公司：换入机器的入账价值＝80 000－4 000－2 000＋500=74 500元
会计分录如下：
第一，注销换出设备账面价值：
借：固定资产清理 74 000
累计折旧 4 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产 80 000
第二，支付清理费用：
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
第三，换入机器：
借：固定资产 74 500
贷：固定资产清理 74 500
乙公司：换入设备入账价值＝100 000－25 000＋500=75 500元
乙公司的会计处理可比照甲公司的进行。读者不妨一试。
② 甲公司设备公允价值75 000元、乙公司机器的公允价值80 000元。甲公司按规定向乙公司支付补价款5 000元。
甲公司：
第一步：计算支付的补价款占换入资产公允价值的比例，确定交易类型。
5 000/80 000＝6.25%＜25%，此交易属于非货币性交易。
第二步，计算换入机器的入账价值
＝80 000－4 000－2 000＋5 000＋500 ＝79 500元
第三步，会计分录如下：
注销换出设备账面价值，作：
借：固定资产清理 74 000
累计折旧 4 000
固定资产减值准备 2 000
贷：固定资产 80 000
支付补价款和清理费用，作：
借：固定资产清理 5 500
贷：银行存款 5 500
对换入机器，作：
借：固定资产 79 500
贷：固定资产清理 79 500
乙公司：
第一步，计算收入补价款占换出资产公允价值的比例，确定交易类型。
5 000/80 000= 6.25%＜25%，此交易属于非货币性交易。
第二步，计算应确认的收益＝5 000－5 000/80 000×75 000
＝5 000－4 687.5=312.5元
计算换入设备的入账价值
＝100 000－25 000－4 687.5＋500 ＝70 812.5 元
第三步，会计分录如下：
注销换出机器的账面价值，作：
借：固定资产清理 75 000
累计折旧 25 000
贷：固定资产 100 000
支付清理费用，作：
借：固定资产清理 500
贷：银行存款 500
收到补价款，作：
借：银行存款 5 000
贷：固定资产清理 5 000
对换入机器，作：
借：固定资产 70 812.5
贷：固定资产清理 70 500
营业外收入 312.5
23．净利润 200 000元
加：固定资产折旧 60 000元
财务费用中的借款利息 50 000元
出售短期投资损失 17 500元
存货的减少 50 000元
应付账款的增加 109 000元
应收票据的减少 58 500元
应付税金的增加 40 000元
减：处置固定资产收益 40 000元
待摊费用的增加 5 000元
经营活动产生的现金流量净额 540 000元
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