电大《高级财务会计》案例分析（第二章）

案例1　发行股票方式下吸收合并的会计处理

案例描述

2007年6月30日，三利公司向宏兴公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对宏兴公司进行吸收合并。参与合并企业在2007年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）
2007年6月30日 单位：万元

　　假定三利公司和宏兴公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自2007年6月30日开始，三利公司能够对宏兴公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定三利公司与宏兴公司在合并前采用的会计政策相同。
　　要求：编制三利公司对该项合并的会计分录。
案例分析

在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例：
　　1. 本案例中三利公司与宏兴公司之间的交易事项发生后，三利公司能够控制宏兴公司的全部净资产3360万元，宏兴公司在合并后失去其法人资格，引起控制权及报告主体的变化，属于企业合并。
　　2. 本案例中，三利公司是通过发行股票的方式对宏兴公司进行吸收合并，三利公司为合并方，宏兴公司为被合并方。三利公司在取得其4940万元资产的同时，还要承担其1580万元的负债。
　　3. 本案例中，三利公司和宏兴公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。
　　4. 本案例为同一控制下的吸收合并，应采用的会计处理方法是权益结合法
　　（1）合并中三利公司取得的资产、负债入账价值：按照相关资产、负债在被合并方宏兴公司的原账面价值。
　　（2）合并差额：以发行权益性证券方式进行的合并，其合并差额＝净资产入账价值－发行股份面值总额＝3360－1500＝1860（万元），计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

案例解答

结合以上案例分析，对本案例进行解答
　　[参考答案]：
　　借：货币资金           300
　　　　应收账款           1100
　　　　存货               160
　　　　长期股权投资       1280
　　　　固定资产           1800
　　　　无形资产           300
　　贷：短期借款           1200
　　　　应付账款           200
　　　　其他负债           180
　　　　股本               1500
　　　　资本公积           1860