考核合并报表编制+长期股权投资 海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务

考核合并报表编制+长期股权投资 海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务： （1）2009年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。 海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费、律师费等直接相关费用50万元。 2009年1月1日，甲公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。 2009年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。 （2）2009年海南公司与甲公司之间发生了如下交易： ①2009年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。 2009年12月31日，海南公司从甲公司购入的A产品中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。 ②2009年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购入的一栋办公楼。2009年11月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。 ③2009年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。 该专利权系2009年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购入该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。 （3）2010年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。 （4）2010年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下： ①2010年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。 ②2010年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。 （5）2010年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32％有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 2010年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。 乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。 （6）其他相关资料 ①海南公司、甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。 ②除应收账款、存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。 ③在合并抵销中应考虑所得税影响。 要求： （1）编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。 （2）指出海南公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。 （3）编制海南公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。 （4）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。 （5）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制海南公司投资于甲公司时的会计分录 海南公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2009年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是： 借：长期股权投资——甲公司（200+4500+50） 4750 累计摊销 2000 贷：银行存款（200+50） 250 无形资产 5000 营业外收入[4500-（5000-2000）] 1500 （2）指出海南公司2009年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值 海南公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2009年12月31日长期股权投资账面价值为4750万元。 （3）编制海南公司2009年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录 ①对海南公司购入A产品的抵销 对内部交易的抵销 借：营业收入500 　　贷：营业成本500 借：营业成本 60 贷：存货（300×20%）60 注：毛利率=（500-400）/500=20% 借：递延所得税资产（60×25%）15 贷：所得税费用 15 对A产品交易产生的内部债权债务的抵销 借：应付账款 385 　　贷：应收账款 385 借：应收账款——坏账准备 50 　　贷：资产减值损失 50 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产（50×25%） 12.5 对A产品交易产生的内部现金流量的抵销 借：购买商品、接受劳务支付的现金 200 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 200 ②将甲公司购入办公楼的抵销 固定资产内部交易抵销 借：营业外收入（8400-7500）900 　　 贷：固定资产——原价 900 借：固定资产——累计折旧 5 　　贷：管理费用 （900/15/12） 5 借：递延所得税资产（895×25%）223.75 贷：所得税费用 223.75 注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=895（万元） 对购入办公楼交易产生的内部现金流量的抵销 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 8400 　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 8400 ③将甲公司购入无形资产抵销 对内部购入专利权内部交易抵销 借：营业外收入（600-540）60 贷：无形资产——原价 60 借：无形资产——累计摊销 10 贷：管理费用（60/3/12×6）10 注：7月份购入无形资产，本年摊销期为6个月。 借：递延所得税资产（50×25%）12.5 贷：所得税费用 12.5 注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=60-10=50万元） 对购入无形资产交易产生的内部现金流量的抵销 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 600 　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 600 （4）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录 ①对海南公司购入A产品的抵销 对内部交易的抵销 借：未分配利润——年初 60 贷：营业成本 60 借：营业成本 20 贷：存货（100×20%）20 借：存货——存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 注：A产品成本为100万元，可变现净值90万元，海南公司计提了存货跌价准备10万元；从集团公司角度看，A产品的成本为80万元（100×80%），无需计提减值。 借：递延所得税资产 15 贷：未分配利润——年初 15 借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税资产 12.5 注：上述抵销后2010年末存货产生可抵扣暂时性差异10万元（20-10），年末应保留递延所得税资产2.5万元（10×25%），因年初递延所得税资产为15万元，故应冲回递延所得税资产12.5万元（15-2.5）。 对A产品交易产生的内部债权债务的抵销 借：应收账款——坏账准备 50 　　贷：未分配利润——年初 50 借：资产减值损失 50 贷：应收账款——坏账准备 50 借：未分配利润——年初12.5 贷：递延所得税资产 12.5 借：递延所得税资产 12.5 贷：所得税费用（50×25%）12.5 对A产品交易产生的内部现金流量的抵销 借：购买商品、接受劳务支付的现金 385 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 385 ②将甲公司购入办公楼的抵销 固定资产内部交易抵销 借：未分配利润——年初 900 　　 贷：固定资产——原价 900 借：固定资产——累计折旧 5 　　贷：未分配利润——年初 5 借：固定资产——累计折旧 60 　　贷：管理费用 （900/15） 60 借：递延所得税资产 223.75 贷：未分配利润——年初 223.75 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产（60×25%）15 注：由于计提折旧60万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异60万元。 ③将甲公司购入无形资产抵销 对内部购入专利权内部交易抵销 借：未分配利润——年初 60 贷：无形资产——原价 60 借：无形资产——累计摊销 10 贷：未分配利润——年初 10 借：无形资产——累计摊销 20 贷：管理费用（60/3） 20 借：递延所得税资产 12.5 贷：未分配利润——年初12.5 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产（20×25%）5 注：由于无形资产摊销20万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异20万元。 （5）编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表时对海南、乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录 借：营业收入（500×70%×32%）112 贷：营业成本（300×70%×32%）67.2 投资收益 44.8