（七）、非同一控制下企业合并控股合并题：
1. P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录（金额单位用万元表示）
解：（1）2007年
借：长期股权投资 33000万
贷：银行存款 33000万
借：应收股利 800万
贷：长期股权投资 800万
借：银行存款 800万
贷：应收股利 800万
2008年
借：应收股利 880万
长期股权投资—Q 800万
贷：投资收益 1680万
借：银行存款 880万
贷：应收股利 880万
（2）2007年12月31日长期股权投资帐面余额
=33000+3200-800=35400万
2008年12月31日长期股权投资帐面余额
=35400+4000-880=38520万
（3）2007年合并抵销分录：
借：股本 30000
资本公积-年初 2000
盈余公积-年初 800
-本年 400
未分配利润-年末 9800
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益 8600
借：应付股利 800
贷：应收股利 800
借：投资收益 3200
少数股东损益 800
未分配利润-年初 7200
贷：提取盈余公积 400
对所有者分配 1000
未分配利润-年末 9800
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产-原价 40
借：固定资产-累计折旧 4
贷：管理费用 4
2008年合并抵销分录：
借：股本 30000
资本公积-年初 2000
盈余公积-年初 1200
-本年 500
未分配利润-年末 13200
商誉 1000
贷：长期股权投资 38500
少数股东权益 9800
借：应付股利 880
贷：应收股利 880
借：投资收益 4000
少数股东损益 1000
未分配利润-年初 9800
贷：提取盈余公积 500
对所有者分配 1100
未分配利润-年末 13200
借：未分配利润-年初 80
贷：营业成本-A 80
借：营业收入-B 600
贷：营业成本-B 600
借：营业成本-B 60
贷：存货-B 60
借：未分配利润-年初 40
贷：固定资产-原价 40
借：固定资产-累计折旧 4
贷：未分配利润-年初 4
借：固定资产-累计折旧 8
贷：管理费用 8
2.2008年6月30日，A公司向B 公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
2008年6月30日 单位：万元
|
| B公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | |
| 资产： |
|
|
| 货币资金 | 300 | 300 |
| 应收账款 | 1100 | 1100 |
| 存货 | 160 | 270 |
| 长期股权投资 | 1280 | 2280 |
| 固定资产 | 1800 | 3300 |
| 无形资产 | 300 | 900 |
| 商誉 | 0 | 0 |
| 资产总计 | 4940 | 8150 |
| 负债和所有者权益 |
|
|
| 短期借款 | 1200 | 1200 |
| 应付账款 | 200 | 200 |
| 其他负债 | 180 | 180 |
| 负债合计 | 1580 | 1580 |
| 实收资本（股本） | 1500 |
|
| 资本公积 | 900 |
|
| 盈余公积 | 300 |
|
| 未分配利润 | 660 |
|
| 所有者权益合计 | 3360 | 6570 |
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
解：（1）1500×3.5=5250万元（购买成本）
商誉：5250-4599=651万元
借：长期股权投资 5250万
贷：股本 1500万
资本公积 3750万
（2）6570×70%=4599万 少数股权：6570×30%=1971万元
借：固定资产 1500万
无形资产 600万
股本 1500万
资本公积 900万
盈余公积 300万
未分配利润 660万
存货 110万
长期股权投资 1000万
商誉 651万
贷：长期股权投资 5250万
少数股东权益 1971万
（2010.01/2011.07）3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：（1）购买方为甲公司 （2）购买日为2008年6月30日
（3）合并成本为2100+800+80=2980万
（4）固定资产的处置损益：（收益）300万=2100-1800
无形资产的处置损益：（损失）100万（800-900）
（5）甲公司购买日的分录：
借：长期股权投资 80万
贷：银行存款 80万
借：长期股权投资2900万
累计折旧 200万
累计摊销 100万
贷：固定资产 2000万
无形资产 1000万
营业外收入 200万
（6）应确认的商誉：2980-3500×80%=180万
4. 甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由甲公司以以及存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表所示。
甲公司和乙公司资产负债表
2008年1月1日 单位：元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 账面价值 | 乙公司 公允价值 |
| 银行存款 | 1300000 | 70000 | 70000 |
| 交易性金融资产 | 100000 | 50000 | 50000 |
| 应收账款 | 180000 | 200000 | 200000 |
| 存货 | 720000 | 180000 | 180000 |
| 长期股权投资 | 600000 | 340000 | 340000 |
| 固定资产 | 3000000 | 460000 | 520000 |
| 无形资产 | 200000 | 100000 | 140000 |
| 其他资产 |
| 100000 | 100000 |
| 资产合计 | 6100000 | 1500000 | 1600000 |
| 短期借款 | 320000 | 200000 | 200000 |
| 应付账款 | 454000 | 100000 | 100000 |
| 长期借款 | 1280000 | 300000 | 300000 |
| 负债合计 | 2054000 | 600000 | 600000 |
| 股本 | 2200000 | 800000 |
|
| 资本公积 | 1000000 | 50000 |
|
| 盈余公积 | 346000 | 20000 |
|
| 未分配利润 | 500000 | 30000 |
|
| 所有者权益合计 | 4046000 | 900000 | 1000000 |
| 负债与所有者权益合计 | 6100000 | 1500000 | 1600000 |
要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制权取得日合并资产负债表时的抵消分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。
解：（1）购买日：借：长期股权投资 90万
贷：银行存款 90万
（2）抵销分录：借：固定资产 6万
无形资产 4万
股本 80万
资本公积 5万
盈余公积 2万
未分配利润 3万
贷：长期股权投资 90万
盈余公积 1万
未分配利润 9万
（3） 甲公司合并资产负债表
2008年1月1日 单位：元
| 资产项目 | 金额 | 负债和所有者权益项目 | 金额 |
| 银行存款 | 470000 | 短期借款 | 520000 |
| 交易性金融资产 | 150000 | 应付帐款 | 554000 |
| 应收帐款 | 380000 | 长期借款 | 1580000 |
| 存货 | 900000 | 负债合计 | 2654000 |
| 长期股权投资 | 940000 |
|
|
| 固定资产 | 3520000 | 股本 | 2200000 |
| 无形资产 | 340000 | 资本公积 | 1000000 |
| 其他资产 | 100000 | 盈余公积 | 356000 |
|
|
| 未分配利润 | 590000 |
|
|
| 所有者权益合计 | 4146000 |
| 资产合计 | 6800000 | 负债和所有者权益合计 | 6800000 |
5. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20*8年6月30日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为5900万元，公允价值为7000万元。甲公司取得了乙公司60%的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）
20*8年6月30日 单位：万元
|
| 甲公司 | 乙公司 | |
|
|
| 账面价值 | 公允价值 |
| 货币资金 | 4200 | 600 | 600 |
| 应收账款 | 1500 | 1500 | 1500 |
| 存货 | 6500 | 400 | 600 |
| 长期股权投资 | 5000 | 2100 | 3600 |
| 固定资产 | 12000 | 3000 | 4700 |
| 无形资产 | 9800 | 700 | 1800 |
| 商誉 | 0 | 0 | 0 |
| 资产总计 | 39000 | 8300 | 12800 |
| 短期借款 | 3000 | 2100 | 2100 |
| 应付账款 | 4000 | 700 | 700 |
| 负债合计 | 7000 | 2800 | 2800 |
| 实收资本（股本） | 18000 | 2500 |
|
| 资本公积 | 5200 | 1500 |
|
| 盈余公积 | 4000 | 500 |
|
| 未分配利润 | 4800 | 1000 |
|
| 所有者权益合计 | 32000 | 5500 | 10000 |
要求：（1）编制甲公司长期股权投资的会计分录；（2）计算确定商誉；（3）编制甲公司合并日的合并工作底稿
解：（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资 70000000
贷：无形资产 59000000
营业外收入 11000000
（2）合并商誉=7000-10000×60%=1000万元
（3）编制抵消分录
借：存货 2000000
长期股权投资 15000000
固定资产 17000000
无形资产 11000000
股本 25000000
资本公积 15000000
盈余公积 5000000
未分配利润 10000000
商誉 10000000
贷：长期股权投资 70000000
少数股东权益 40000000
20*8年6月30日合并工作底稿 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 合计 | 抵消分录 | 合并数 | |
|
|
|
|
| 借方 | 贷方 |
|
| 货币资金 | 4200 | 600 | 4800 |
|
| 4800 |
| 应收账款 | 1500 | 1500 | 3000 |
|
| 3000 |
| 存货 | 6500 | 400 | 6900 | 200 |
| 7100 |
| 长期股权投资 | 5000+7000 | 2100 | 14100 | 1500 | 7000 | 8600 |
| 固定资产 | 12000 | 3000 | 15000 | 1700 |
| 16700 |
| 无形资产 | 9800-5900 | 700 | 4600 | 1100 |
| 5700 |
| 商誉 | 0 | 0 |
| 1000 |
| 1000 |
| 资产总计 | 39000+1100 | 8300 | 48400 |
|
| 46900 |
| 短期借款 | 3000 | 2100 | 5100 |
|
| 5100 |
| 应付账款 | 4000 | 700 | 4700 |
|
| 4700 |
| 负债合计 | 7000 | 2800 | 9800 |
|
| 9800 |
| 股本 | 18000 | 2500 | 20500 | 2500 |
| 18000 |
| 资本公积 | 5200 | 1500 | 6700 | 1500 |
| 5200 |
| 盈余公积 | 4000 | 500 | 4500 | 500 |
| 4000 |
| 未分配利润 | 4800+1100 | 1000 | 6900 | 1000 |
| 5900 |
| 少数股东权益 |
|
|
| 4000 |
| 4000 |
| 所有者权益合计 | 32000+1100 | 5500 | 38600 |
|
| 37100 |
| 负债及所有者权益总计 | 39000+1100 | 8300 | 48400 |
|
| 46900 |
6．A公司和B公司同属于S公司控制。2008年6月30日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：
A公司与B公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
| 项 目 | A公司 | B公司 （账面金额） | B公司 （公允价值） |
| 现金 | 310000 | 250000 | 250000 |
| 交易性金融资产 | 130000 | 120000 | 130000 |
| 应收账款 | 240000 | 180000 | 170000 |
| 其他流动资产 | 370000 | 260000 | 280000 |
| 长期股权投资 | 270000 | 160000 | 170000 |
| 固定资产 | 540000 | 300000 | 320000 |
| 无形资产 | 60000 | 40000 | 30000 |
| 资产合计 | 1920000 | 1310000 | 1350000 |
| 短期借款 | 380000 | 310000 | 300000 |
| 长期借款 | 620000 | 400000 | 390000 |
| 负债合计 | 1000000 | 710000 | 690000 |
| 股本 | 600000 | 400000 | － |
| 资本公积 | 130000 | 40000 | － |
| 盈余公积 | 90000 | 110000 | － |
| 未分配利润 | 100000 | 50000 |
|
| 所有者权益合计 | 920000 | 600000 | 670000 |
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：对B公司的投资成本=600000×90%=540000（元）
应增加的股本=100000股×1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：长期股权投资 540 000
贷：股本 100 000
资本公积 440 000
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：资本公积 144 000
贷：盈余公积 99 000
未分配利润 45 000
记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日 单位：元
| 资产项目 | 金额 | 负债和所有者权益项目 | 金额 |
| 现金 | 310000 | 短期借款 | 380000 |
| 交易性金融资产 | 130000 | 长期借款 | 620000 |
| 应收账款 | 240000 | 负债合计 | 1000000 |
| 其他流动资产 | 370000 |
|
|
| 长期股权投资 | 810000 | 股本 | 700000 |
| 固定资产 | 540000 | 资本公积 | 426000 |
| 无形资产 | 60000 | 盈余公积 | 189000 |
|
|
| 未分配利润 | 145000 |
|
|
| 所有者权益合计 | 1460000 |
| 资产合计 | 2460000 | 负债和所有者权益合计 | 2460000 |
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵消，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：
借：股本 400 000
资本公积 40 000
盈余公积 110 000
未分配利润 50 000
货：长期股权投资 540 000
少数股东权益 60 000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿
2008年6月30日 单位：元
项目 Ａ公司 Ｂ公司（账面金额） 合计数 抵销分录 合并数
借方 贷方
现金 310000 250000 560000 560000
交易性金融资产 130000 120000 250000 250000
应收账款 240000 180000 420000 420000
其他流动资产 370000 260000 630000 630000
长期股权资 810000 160000 970000 540000 430000
固定资产 540000 300000 840000 840000
无形资产 60000 40000 100000 100000
资产合计 2460000 1310000 3770000 3230000
短期借款 380000 310000 690000 690000
长期借款 620000 400000 1020000 1020000
负债合计 1000000 710000 1710000 1710000
股本 700000 400000 1100000 400000 700000
资本公积 426000 40000 466000 40000 426000
盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000
未分配利润 145000 50000 195000 50000 145000
少数股东权益 60000 60000
所有者权益计 1460000 600000 2060000 1520000
抵销分录合计 600000 600000
（2010.01/2010.07）甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。2008年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下表，在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元， 由甲公司 以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。
资产负债表
2008年I 月1日 单位: 元
|
|
| 乙公司 | |
| 项目 | 甲公司 | 账面价值 | 公允价值 |
| 货币资金 | 10 000 | 2 500 | 2 500 |
| 交易性金融资产 | 9 000 | 27 500 | 27 500 |
| 应收账款 | 55 000 | 65 000 | 65 000 |
| 存货 | 80 000 | 65 000 | 65 000 |
| 长期股权投资-对乙公司 | 140 000 |
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| 固定资产 | 400 000 | 50 000 | 80 000 |
| 资产总计 | 694 000 | 210 000 | 240 000 |
| 应付账款 | 84 000 | 5 000 | 5 000 |
| 短期借款 | 30 000 | 5 000 | 5 000 |
| 长期借款 | 60 000 | 80 000 | 80 000 |
| 负债合计 | 174 000 | 90 000 | 90 000 |
| 股本 | 100 000 | 25 000 |
|
| 资本公积 | 300 000 | 20 000 |
|
| 盈余公积 | 117 500 | 73 500 |
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| 未分配利润 | 2 500 | 1 500 |
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| 所有者权益合计 | 520 000 | 120 000 | 150 000 |
| 负债及所有者权益合计 | 694 000 | 210 000 |
|
要求:根据上述资料编制有关的抵销分录，并编制合并报表工作底稿。(本题12分)
甲公司合并报表工作底稿
20*8年1月1日 单位：万元
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 抵消分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 |
| |||
| 货币资金 |
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| 交易性金融资产 |
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| 应收账款 |
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| 存货 |
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| 长期股权投资-对乙公司 |
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| 固定资产 |
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| 资产总计 |
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| 应付账款 |
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| 短期借款 |
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| 长期借款 |
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| 负债合计 |
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| 股本 |
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| 资本公积 |
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| 盈余公积 |
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| 未分配利润 |
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| 所有者权益合计 |
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| 负债及所有者权益总计 |
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| 抵消分录合计 |
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答案：对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制
以下会计分录:
借:长期股权投资 140 000
贷:银行存款 140 000
甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目进行抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000元， 乙公司可辨认净资产公允价值为150 000元。 两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1 000元，未分配利润调增9000元。 应编制的抵销分录:
借:固定资产 30 000
股本 25 000
资本公积 20 000
盈余公积 7 3 500
未分配利润 1 500
贷:长期股权技资 140 000
盈余公积 1 000
未分配利润 9 000
| 项目 | 甲公司 | 乙公司 | 抵消分录 | 合并数 | |
| 借方 | 贷方 |
| |||
| 货币资金 | 10 000 | 2 500 |
|
| 12 500 |
| 交易性金融资产 | 9 000 | 27 500 |
|
| 36 500 |
| 应收账款 | 55 000 | 65 000 |
|
| 120 000 |
| 存货 | 80 000 | 65 000 |
|
| 145 000 |
| 长期股权投资-对乙公司 | 140 000 |
|
| 140 000 | 0 |
| 固定资产 | 400 000 | 50 000 | 30 000 |
| 480 000 |
| 资产总计 | 694 000 | 210 000 |
|
| 794 000 |
| 应付账款 | 84 000 | 5 000 |
|
| 89 000 |
| 短期借款 | 30 000 | 5 000 |
|
| 35 000 |
| 长期借款 | 60 000 | 80 000 |
|
| 140 000 |
| 负债合计 | 174 000 | 90 000 |
|
| 264 000 |
| 股本 | 100 000 | 25 000 | 25 000 |
| 100 000 |
| 资本公积 | 300 000 | 20 000 | 20 000 |
| 300 000 |
| 盈余公积 | 117 500 | 73 500 | 73 500 | 1 000 | 118 500 |
| 未分配利润 | 2 500 | 1 500 | 1 500 | 9 000 | 11 500 |
| 所有者权益合计 | 520 000 | 120 000 |
|
| 530 000 |
| 负债及所有者权益总计 | 694 000 | 210 000 |
|
| 794 000 |
| 抵消分录合计 |
|
| 150 000 | 150 000 |
|
7．2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：
| 项目 | 账面价值 | 公允价值 |
| 流动资产 建筑物（净值） 土地 | 30000 60000 18000 | 30000 90000 30000 |
| 资产总额 | 108000 | 150000 |
| 负债 股本 留存收益 | 12000 54000 42000 | 12000 |
| 负债与所有者权益总额 | 108000 |
|
根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。
解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理：
借：流动资产 30000
固定资产 120000
商誉 42000
贷：银行存款 180000
负债 12000
（2011.01）.2008年7月31日乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80%。
乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。
2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料 单位:万元
| 项目 | 乙公司 | 丙公司 | |
| 账面价值 | 公允价值 | ||
| 货币资金 | 1 280 | 60 | 60 |
| 应收账款 | 220 | 400 | 400 |
| 存货 | 300 | 500 | 500 |
| 固定资产净值 | 1 800 | 800 | 900 |
| 资产合计 | 3 600 | 1 760 | 1 860 |
| 短期借款 | 360 | 200 | 200 |
| 应付账款 | 40 | 40 | 40 |
| 长期借款 | 600 | 360 | 360 |
| 负债合计 | 1 000 | 600 | 600 |
| 股本 | 1 600 | 500 |
|
| 资本公积 | 500 | 200 |
|
| 盈余公积 | 200 | 160 |
|
| 未分配利润 | 300 | 300 |
|
| 净资产合计 | 2 600 | 1 160 | 1 260 |
要求:根据上述资料，(1)编制乙公司合并日会计分录;(2)编制乙公司合并日合并报表抵
销分录。(本题9分)
答案： (1)乙公司合并日的会计分录:
借:长期股权投资11000 000
贷:银行存款 11000 000
(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公
司的所有者权益项目相抵销。其中:
合并商誉=企业合并成本一合井中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
= 11 000 000一(12600000X80%)=92(万元)
少数股东权益=12 600 000X20%=2 520 OOO(元)
应编制的抵销分录
借:固定资产 1 000 000
股本 5 000 000
资本公积 2 000 000
盈余公积 1 600 000
未分配利润3 000 000
商誉 920 000
贷:长期股权投资11 000 000
少数股东权益 2 520 000
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