甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 20

甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下： （1）20×8年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术（成本为3 200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。 ②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。 （2）20×9年度有关资料 ①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 ②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。 ③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。 ④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。 ⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。 其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。 要求： （1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。 （2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）

（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。 （2）20×8.1.1取得长期股权投资： 借：长期股权投资 7 000　 　累计摊销 　　640　 　贷：无形资产 　　　3 200　　 　　 营业外收入　　　 440　　 　 银行存款 　　4 000 20×8.2.5分配上年股利： 借：应收股利 　　　600 　贷：投资收益 　　　600 20×8.3.1收到现金股利： 借：银行存款 　　　　600　 　贷：应收股利 　　　600 （3）20×9.1.1追加投资 借：长期股权投资——成本 　　　4 500　 　贷：银行存款　　　 4 500 转换为权益法核算： a.初始投资时，产生正商誉1 000＝（3 000＋4 000－40 000×15％）； 追加投资时，产生正商誉414＝4 500－40 860×10％，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。 b.对分配的现金股利进行调整： 借：盈余公积　　　　60　 　 利润分配——未分配利润 　　　540　 　贷：长期股权投资——成本　　　600 c.对应根据净利润确认的损益进行调整： 借：长期股权投资——损益调整 　　　705　 　贷：盈余公积　　　　 70.5　　　 　 利润分配——未分配利润 　　　　634.5 在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860－40 000）， 其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700－4 000）， 因此，其他权益变动为160万元， 因此还需做调整分录： 借：长期股权投资 　　24（160×15％）　 　贷：资本公积 　　　24 20×9.3.28宣告分配上年股利 借：应收股利 　　　950　 　贷：长期股权投资　　　950 20×9.4.1收到现金股利 借：银行存款 　　　950　 　贷：应收股利　　　 950 20×9.12.31 20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000－（1 360－1 200）×50％＝4 920（万元） 借：长期股权投资——损益调整 　　　1 230　 　　　　　　　——其他权益变动 　　　50 　贷：投资收益　　　 1 230 　　　资本公积——其他资本公积 　　　50