为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。 （1）2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下： A公司换出： ①专

为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。 （1）2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。有关资料如下： A公司换出： ①专利权的账面原值为3 600万元，该专利权于2007年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2010年6月1日公允价值为2 350万元； ②原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元（计税价格等于公允价值）另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。 B公司换出： ①在建写字楼的账面余额为1 500万元，未计提减值，公允价值为1 800万元； ②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元（其中成本为400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为950万元。另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。为换入专利权支付相关税费5万元。 （2）另外B公司向A公司支付银行存款302万元（其中补价200万元，增值税102万元）。 （3）A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。B公司取得的专利权和存货不改变原有用途。 （4）2010年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。款项以银行存款支付。A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2010年12月31日写字楼的公允价值为2 500万元，可供出售金融资产的公允价值为1 000万元。 （5）假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费；该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求： （1）计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。 （2）计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。 （3）编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。

（1）计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录 在建工程——写字楼的入账价值＝（2 350＋600－200）×1 800/2 750＝1 800（万元） 可供出售金融资产的入账价值＝（2 350＋600－200）×950/2 750＋10＝960（万元） 借：在建工程——写字楼 1 800 可供出售金融资产——成本 　 960 累计摊销 1050 营业外支出 210 银行存款 292 贷：无形资产　　　　　3 600 其他业务收入 600 应交税费——应交增值税（销项税额）102 借：其他业务成本 400 存货跌价准备 100 贷：原材料 500 （2）计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录 专利权的入账价值＝（1 800＋950＋200）×2 350/2 950＋5＝2 355（万元） 原材料的入账价值＝（1 800＋950＋200）×600/2 950＝600（万元） 借：无形资产——专利权　　　2 355 原材料 600 应交税费——应交增值税（进项税额）　　　102 公允价值变动损益 200 贷：在建工程——写字楼　　　　　1 500 营业外收入 300 交易性金融资产——成本　　　　　　400 ——公允价值变动 　　200 投资收益 　　　　　　540（950－400－10） 银行存款 317 （3）编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录 借：在建工程 300 贷：银行存款 300 借：投资性房地产——成本 2100 贷：在建工程 2100 2010年末： 借：投资性房地产——公允价值变动 400 贷：公允价值变动损益 400 借：可供出售金融资产——公允价值变动 40 贷：资本公积——其他资本公积 40