甲公司为母公司,需要编制2012年的合并财务报表,其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司｡有关资料如下: (1)甲公司拥有A公司60%的权益性资本;甲公司拥有B公司40%的权益性资本;A公司拥有B公司

甲公司为母公司,需要编制2012年的合并财务报表,其纳入合并范围的子公司有A公司和B公司｡有关资料如下: (1)甲公司拥有A公司60%的权益性资本;甲公司拥有B公司40%的权益性资本;A公司拥有B公司25%的权益性资本｡ (2)甲公司､A公司､B公司2012年个别财务报表部分数据见下表:(单位:万元) (3)甲公司2012年1月1日结存的存货中含有从A公司购入的存货60万元,该批存货A公司的销售毛利率为15%｡2012年度A公司向甲公司销售商品,售价为351万元(含增值税),甲公司另支付运杂费等支出2万元｡A公司2010年度的销售毛利率为20%｡甲公司2012年度将A公司的一部分存货对外销售,实现的销售收入为300万元,销售成本为250万元｡甲公司对存货的发出采用先进先出法核算｡ (4)甲公司2010年2月2日从B公司购进其生产的设备一台｡B公司销售该产品的销售成本为62万元,销售价款为80万元,销售毛利率为22.5%｡甲公司支付价款总额为93.6万元(含增值税),另支付运杂费1万元､保险费1.4万元､发生安装调试费用4万元,于2010年5月10日达到预定可使用状态｡母公司采用平均年限法计提折旧,该设备用于行政管理,使用年限为5年,预计净残值为原价的4%(注:抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值)｡ 要求: ⑴编制甲公司2012年度与长期股权投资业务有关的合并财务报表的抵销分录｡ ⑵编制2012年度合并财务报表时与存货相关的抵销分录｡ ⑶编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录｡ (假定编制甲公司合并财务报表时不考虑未实现内部交易损益;抵销分录时不考虑所得税的影响,答案中金额以万元为单位)

①抵销A公司所有者权益 借:实收资本 300 资本公积 80 盈余公积 70 未分配利润——年末 50 商誉 18 贷:长期股权投资 318 少数股东权益 200 ②抵销对A公司的投资收益 借:投资收益 60 少数股东损益 40 未分配利润——年初 30 贷:本年利润分配——提取盈余公积 30 向投资者分配利润 50 未分配利润——年末 50 ③抵销B公司所有者权益 借:实收资本 200 资本公积 80 未分配利润——年末 -70 贷:长期股权投资(母公司) 84 (A公司) 52.5 少数股东权益 73.5 ④抵销对B公司的投资损失 借:未分配利润——年初 -30 投资收益(母公司) -16 (A公司) -10 少数股东损益 -14 贷:未分配利润 ——年末 -70 (2)在2012年度编制合并财务报表时与存货相关的抵销分录: ①抵销期初存货中未实现的内部销售利润 借:未分配利润——年初 (60×15%) 9 贷:营业成本 9 ②将本期内部销售收入抵销本期内部销售收入为300万元 借:营业收入 300 贷:营业成本 300 ③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销期末结存存货110万元为本期购入的存货｡因此,期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20%)｡ 借:营业成本 22 贷:存货 22 (3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵销分录: 借:未分配利润——年初 18 贷:固定资产——原价 18 借:固定资产——累计折旧 5.7 贷:未分配利润——年初 5.7 借:固定资产——累计折旧 3.6 贷:管理费用 3.6