2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。 (2

2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下： (1)2010年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，以银行存款支付人工费用。 (2)2011年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。 (3)2011年，共发生材料费用430万元，人工费用470万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用100万元，2011年发生的支出均符合资本化条件。 (4)2012年1月1日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。 (5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。 (6)2012年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为720万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。 (7)其他资料： ①按照税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司该研究开发项目符合上述税法规定。 ②假定甲公司每年的税前利润总额均为10000万元，甲公司适用的所得税税率为25%。 ③假定甲公司除无形资产外不存在其他暂时性差异。 ④假定不考虑所得税之外的其他税费的影响。 要求： (1)编制2010年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。 (2)编制2011年和2012年甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。 (3)分别计算2010年至2013年的递延所得税、应交所得税和所得税费用，并编制相关分录。

1.2010年 借：研发支出—费用化支出700 贷：原材料200 应付职工薪酬500 借：应付职工薪酬500 贷：银行存款500 借：管理费用700 贷：研发支出—费用化支出700 2.2011年 借：研发支出—资本化支出1000 贷：原材料430累计折旧100 应付职工薪酬470 借：应付职工薪酬470 贷：银行存款4702012年 借：无形资产1000 贷：研发支出—资本化支出1000 借：生产成本(制造费用)200(1000/5) 贷：要计摊销200 减值测试前无形资产的账面价值=1000-1000÷5=800(万元) 应计提的减值准备金额=800-720=80(万元) 借：资产减值损失80 贷：无形资产减值准备80 3.①2010年年末 2010年无暂时性差异，应交所得税=(10000-700×50%)× 25%=2412.5(万元)，所得税费用为2412.5万元。 会计分录： 借：所得税费用2412.5 贷：应交税费—应交所得税2412.5 ②2011年年末 无形资产的账面价值为1000万元，计税基础=1000×150%=1500(万元)，可抵扣暂时性差异为500万元(1500-1000)，但不确认递延所得税资产。 应纳税所得额为10000万元 应交所得税=10000×25%=2500(万元)所得税费用为2500万元 会计分录： 借：所得税费用2500 贷：应交税费—应交所得税2500 ③2012年年末 计提减值准备后无形资产的账面价值为720万元，计税基础=(1000-1000÷5)×150%=1200(万元)，暂时性差异为480万元，其中400万元(1200-800)不确认递延所得税资产，计提减值准备的80万元产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产。 应确认的递延所得税资产=80×25%=20(万元) 应纳税所得额=10000-(1000×150%÷5-1000÷5)+80=9980(万元) 应交所得税=9980×25%=2495(万元)所得税费用=2495-20=2475(万元)会计分录： 借：所得税费用2475 递延所得税资产20 贷：应交税费—应交所得税2495 ④2013年年末 无形资产的账面价值=720-720/4=540(万元) 计税基础：(1000-1000÷5×2)×1 50%=900(万元) 暂时性差异=900-540=360(万元)，其中300万元不确认递延所得税资产。 注：300万元是假设不计提减值时无形资产账面价值和计税基础的差额，不计提减值时无形资产账面价值=1000-1000÷5×2=600(万元)，计税基础=1000×150%-1000×150%÷5×2=900(万元)，形成可抵扣暂时性差异=900-600=300(万元) 递延所得税资产余额=(360-300)× 25%=15(万元) 递延所得税资产本期贷方发生额=20-15=5(万元) 应纳税所得额=10000-(1000×1 50%÷5-720÷4)=9880(万元) 应交所得税=9880×25%=2470(万元)所得税费用=2470+5=2475(万元) 会计分录： 借：所得税费用2475 贷：应交税费—应交所得税2470 递延所得税资产