甲公司2010年度、2011年度实现的利润总额均为4000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2010年年初的递延所得税资产和递延所得税负债均为0，不考虑其他因素。甲公司2

甲公司2010年度、2011年度实现的利润总额均为4000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2010年年初的递延所得税资产和递延所得税负债均为0，不考虑其他因素。甲公司2010年度、2011年度与所得税有关的经济业务如下： （1）甲公司2010年发生广告费支出500万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2010年实现销售收入2500万元。=300 375 2011年发生广告费支出200万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司2011年实现销售收入2500万元。3000 税法规定，广告费支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度税前结转扣除。 （2）甲公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。甲公司因产品保修承诺在2010年度利润表中确认了100万元的销售费用，同时确认为预计负债。2010年没有实际发生产品保修费用支出。 2011年，甲公司实际发生产品保修费用支出50万元，因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了125万元的销售费用，同时确认为预计负债。 税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。 （3）甲公司2009年12月12日购入一台管理用设备，取得时成本为200万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2011年年末，因该设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该设备的可收回金额为150万元，预计使用年限与预计净残值没有发生变化。 （4）2010年购入一项可供出售金融资产，取得时成本为250万元，2010年年末该项可供出售金融资产公允价值为325万元，2011年年末该项可供出售金融资产公允价值为285万元。 要求： （1）计算2010年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录； （2）计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） （2）2011年 ①计算2011年的应交所得税： 应纳税所得额=4000-（500-2500×15%）＋（125-50）＋[10-（200/5-200/10）]=3940（万元）； 应交所得税=3940×25%=985（万元）。 ②计算2011年递延所得税： 事项（1），因2011年实际发生的广告费支出为200万元，而税前允许扣除限额为2500×15%=375（万元），差额为175万元，所以2010年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出125万元（500-2500×15%）可以在2011年全部税前扣除，所以可抵扣暂时性差异余额为0； 事项（2），预计负债的账面价值=100-50＋125=175（万元），计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为175万元； 事项（3），计提减值准备前固定资产的账面价值=200-200/10×2=160（万元），所以应计提减值准备10万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为150万元，计税基础=200-200/5×2=120（万元），应纳税暂时性差异余额=150-120=30（万元）。 事项（4），可供出售金融资产的账面价值为285万元，计税基础为250万元，应纳税暂时性差异余额=285-250=35（万元）； 递延所得税资产的发生额=（0-31.25）+[（175-100）×25%]=-31.25+18.75=-12.5（万元）（贷方）； 递延所得税负债的发生额=[（30-20）×25%]+[（35-75）×25%]=2.5-10=-7.5（万元） ③计算2011年所得税费用： 所得税费用=应交所得税＋递延所得税费用=985＋（12.5＋2.5）=1000（万元）。 ④相关的会计分录： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000 递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5 贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 985 递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5 资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10

（1）2010年 ①计算2010年的应交所得税： 应纳税所得额=4000+（500-2500×15%）+100-（200/5-200/10）=4205（万元）； 应交所得税=4205×25%=1051.25（万元）。 ②计算2010年递延所得税： 事项（1），产生的可抵扣暂时性差异=500-2500×15%=125（万元）； 事项（2），预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，产生的可抵扣暂时性差异为100万元； 事项（3），固定资产的账面价值=200-200/10=180（万元），计税基础=200-200/5=160（万元），产生的应纳税暂时性差异=180-160=20（万元）； 事项（4），可供出售金融资产的账面价值为325万元，计税基础为250万元，产生的应纳税暂时性差异=325-250=75（万元）； 应确认的递延所得税资产=125×25%+100×25%=31.25+25=56.25（万元）；应确认的递延所得所得税负债=20×25%+75×25%=5+18.75=23.75（万元）。 ③计算2010年所得税费用： 所得税费用=应交所得税＋递延所得税费用=1051.25+（-56.25＋5）=1000（万元）。 ④相关的会计分录： 借：所得税费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000 递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 56.25 资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　　　 18.75 贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 1051.25 递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 23.75 （2）2011年 ①计算2011年的应交所得税： 应纳税所得额=4000-（500-2500×15%）＋（125-50）＋[10-（200/5-200/10）]=3940（万元）； 应交所得税=3940×25%=985（万元）。 ②计算2011年递延所得税： 事项（1），因2011年实际发生的广告费支出为200万元，而税前允许扣除限额为2500×15%=375（万元），差额为175万元，所以2010年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出125万元（500-2500×15%）可以在2011年全部税前扣除，所以可抵扣暂时性差异余额为0； 事项（2），预计负债的账面价值=100-50＋125=175（万元），计税基础为0，可抵扣暂时性差异余额为175万元； 事项（3），计提减值准备前固定资产的账面价值=200-200/10×2=160（万元），所以应计提减值准备10万元。计提减值准备后固定资产的账面价值为150万元，计税基础=200-200/5×2=120（万元），应纳税暂时性差异余额=150-120=30（万元）。 事项（4），可供出售金融资产的账面价值为285万元，计税基础为250万元，应纳税暂时性差异余额=285-250=35（万元）； 递延所得税资产的发生额=（0-31.25）+[（175-100）×25%]=-31.25+18.75=-12.5（万元）（贷方）； 递延所得税负债的发生额=[（30-20）×25%]+[（35-75）×25%]=2.5-10=-7.5（万元） ③计算2011年所得税费用： 所得税费用=应交所得税＋递延所得税费用=985＋（12.5＋2.5）=1000（万元）。 ④相关的会计分录： 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000 递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5 贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 985 递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　　　　 12.5 资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　 10