沈阳市某化工有限公司系国有企业，是天然碱研究、开发、加工企业，属于增值税一般纳税人，使用统一的纳税人识别号。主要生产销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业产品及耗用材料适用增值税税率均为17%，2

沈阳市某化工有限公司系国有企业，是天然碱研究、开发、加工企业，属于增值税一般纳税人，使用统一的纳税人识别号。主要生产销售纯碱、粒碱、烧碱、小苏打等产品。该企业产品及耗用材料适用增值税税率均为17%，2011年各月均缴纳过增值税，2011年企业利润总额为200万元。2011年已结账，2012年2月汇算清缴时申报缴纳企业所得税50万元。注册税务师于2012年5月16日受托对该企业2011年1月1日至2012年4月30日的纳税情况进行审核。发现如下情况： 1.经审核该公司2011年1月至2012年4月对公司投资设立的附属法人企业销售原材料，2011年度累计取得款项1170000元，2012年度1月至4月累计取得款项234000元，企业账务处理： 借：银行存款 1170000 贷：其他应付款 1170000 借：银行存款 234000 贷：预收账款 84000 原材料 150000 注册税务师进一步审核，发现2011年度相应原材料的成本已结转至“生产成本”之中，相关的产品已在2011年全部对外出售。 2.2011年12月5日23#记账凭证，企业账务处理为： 借：预收账款 298350 贷：主营业务收入 255000 应交税金——应交增值税（销项税） 43350 借：主营业务成本 180000 贷：分期收款发出商品 180000 借：银行存款 25150 预收账款 1650 贷：管理费用——仓储保管费 26800 后附原始凭证四张：（1）产品出库单（2011年12月5日填制）；（2）“增值税专用发票”记账联、取货单各1张，开具专用发票的日期、取货单的日期均为2011年10月6日；（3）该公司向客户收取产品仓储保管费收据1张。 注册税务师进一步审核，发现该企业并没有与客户签订分期收款销售合同，企业在2011年10月6日收到款项时，企业账务处理为： 借：银行存款 300000 贷：预收账款 300000 借：分期收款发出商品 180000 贷：库存商品 180000 3.注册税务师审核“库存商品”账户明细账时，发现该公司在“库存商品”科目下专设了二级科目“非正常损耗”，即由于管理不善发生的非正常损失。企业分别作如下账务处理： 2011年11月份： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100000 贷：库存商品——烧碱 100000 2012年3月份： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 20000 贷：库存商品——小苏打 20000 经进一步查阅有关账证资料核实，发现烧碱2011年度的生产成本中外购原材料的耗用比例为60%，小苏打2012年度的生产成本中外购原材料的耗用比例为55%。企业财务人员认为无须向主管税务机关申请扣除，可自行按会计制度规定进行账务处理，故企业于2011年12月底经该公司领导批准后，将2011年度的财产损失作如下账务处理： 借：营业外支出 100000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 100000 4.注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业12月份取得一张单纯开具“租车费”的服务业发票，企业账务处理为： 借：销售费用 4650 应交税费——应交增值税（进项税额） 350 贷：银行存款 5000 进一步详细核实，发现该公司2011年度上述情况累计抵扣了进项税额38500元，2012年度尚未发生此类情况。 5.审核“营业外收入”账户，调阅记账凭证，发现企业2011年12月份，企业账务处理为： 借：其他应付款 75000 贷：营业外收入 75000 经过向企业财务人员询问得知，该公司2011年8月把取得的抵债水泥销售（收到抵债水泥时未取得合法票据），取得款项时，企业账务处理为： 借：银行存款 75000 贷：其他应付款 75000 6.该企业2011年11月份转让一项商标权（不考虑印花税），其“无形资产——××商标”账面原值为300000元，已摊销费用100000元，收取商标转让费450000元，企业账务处理为： 借：银行存款 450000 累计摊销 100000 贷：无形资产 300000 营业外收入 250000 要求： 1.扼要指出该企业存在的纳税问题并作出相关账务调整。 2.计算该企业应补缴的各项税费。

1.（1）对投资设立的法人企业销售原材料应计算收入缴纳增值税、所得税。 调账分录： 调整2011年： 借：其他应付款 1170000 贷：以前年度损益调整——其他业务收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170000 借：以前年度损益调整——营业税金及附加 17000 贷：应交税费——应交城市维护建设税 11900 应交税费——应交教育费附加 5100 调整2012年： 借：预收账款 84000 原材料 150000 贷：其他业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 借：其他业务成本 150000 贷：原材料 150000 借：营业税金及附加 3400 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2380 应交税费——应交教育费附加 1020 （2）企业应在开具增值税专用发票的当天开具取货单的当天（即10月6日）确认增值税销项税额。企业是在12月5日货物实际发出时确认的增值税，应按照规定缴纳滞纳金。企业在销售货物时同时收取的仓库保管费，应该属于收取的价外费用的性质，所以应该计入销售额中计算增值税销项税额。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整——管理费用 26800 贷：以前年度损益调整——主营业务收入 22905.98（26800/1.17） 应交税费——应交增值税（销项税额） 3894.02（26800/1.17×17%） 借：以前年度损益调整——营业税金及附加 389.40[3894.02×（7%+3%）] 贷：应交税费——应交城市维护建设税 272.58（3894.02×7%） 应交税费——应交教育费附加 116.82（3894.02×3%） （3）对于企业管理不善发生的非正常损失的产品，属于法定资产损失，应该以专项申报的方式向主管税务机关进行申报扣除。同时应该作进项税额转出处理。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整——营业外支出 10200（100000×60%×17%） 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1870（20000×55%×17%） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 12070 借：以前年度损益调整——营业税金及附加 1020[10200×（7%+3%）] 营业税金及附加 187[1870×（7%+3%）] 贷：应交税费——应交城市维护建设税 844.90（12070×7%） 应交税费——应交教育费附加 362.10（12070×3%） （4）企业取得的运费发票开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整——销售费用 38500 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 38500 借：以前年度损益调整——营业税金及附加 3850 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2695（38500×7%） 应交税费——应交教育费附加 1155（38500×3%） （5）企业销售抵债的水泥，应确认其他业务收入，属于增值税的应税范围，所以应计算增值税销项税额。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整——营业外收入 75000 贷：以前年度损益调整——其他业务收入 64102.56（75000÷1.17） 应交税费——应交增值税（销项税额） 10897.44（75000÷1.17×17%） 借：以前年度损益调整——营业税金及附加 1089.74 贷：应交税费——应交城市维护建设税 762.82（10897.44×7%） 应交税费——应交教育费附加 326.92（10897.44×3%） （6）企业转让商标所有权的业务，应该按照规定计算征收营业税。 会计调整分录： 借：以前年度损益调整——营业外收入 24750 贷：应交税费——应交营业税 22500（450000×5%） 应交税费——应交城市维护建设税 1575（22500×7%） 应交税费——应交教育费附加 675（22500×3%） 2.企业应补缴的各种税款 应补缴增值税=170000（1）+34000（1）+3894.02（2）+12070（3）+38500（4） +10897.44（5）=269361.46（元） 应补缴的营业税=22500（元） 应补缴城市维护建设税=（269361.46+22500）×7%=20430.30（元） 应补缴的教育费附加=（269361.46+22500）×3%=8755.84（元） 应补缴2011年度企业所得税=[（1000000-17000）+（22905.98―26800―389.40）―（10200+1020）―（38500+3850）+（64102.56―75000―1089.74）―24750]×25%=888409.40×25%=222102.35（元）。