甲股份有限公司（以下简称甲公司），2011年发生的相关交易或事项如下： （1）2011年5月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的对乙公司的一项

甲股份有限公司（以下简称甲公司），2011年发生的相关交易或事项如下： （1）2011年5月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的对乙公司的一项长期股权投资偿付该项债务，A公司原持有乙公司的股权比例为80%；A公司在将该长期股权投资的所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。 2011年7月1日，A公司将该项长期股权投资的所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该项长期股权投资的账面余额为4800万元，已计提的减值准备为200万元，评估后的公允价值为4500万元。 甲公司将取得的对乙公司的股权投资作为长期股权投资，能够控制乙公司的财务和经营决策，并采用成本法核算。 （2）乙公司2011年7月1日可辨认净资产的账面价值为6000万元，公允价值为5800万元。2011年7月1日乙公司的管理用无形资产公允价值为500万元，账面价值为700 万元.无形资产的尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，乙公司其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。 当日，乙公司所有者权益总额为6000万元，其中，股本为4800万元，资本公积为600万元，盈余公积为120万元，未分配利润为480万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在任何关联方关系。 （3）2011年8月，乙公司向甲公司销售M商品一批，不含增值税价款共计100万元。至2011年12月31日，甲公司已将该批M商品全部对外出售；但乙公司仍未收到该价款，为此计提坏账准备10万元。 （4）2011年9月，乙公司购入甲公司生产的B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。甲公司出售B商品不含增值税价款150万元，成本为100万元；乙公司已于当日支付货款。 （5）2011年10月，乙公司自甲公司购入D商品一批作为存货，已于当月支付货款。甲公司出售该批商品的不含增值税价款为50万元，成本为30万元。至2011年12月31日，乙公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。 （6）2011年度，乙公司实现净利润900万元，年末计提盈余公积90万元，股本和资本公积未发生变化，未分派股利。 （7）其他相关资料： ①甲公司与乙公司的会计期间和采用的会计政策相同。 ②甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%，均按照净利润的10%提取盈余公积。 ③假定甲公司合并乙公司为应税合并。对子公司净利润进行调整时，考虑内部交易抵销的所得税因素，不考虑合并现金流量表的抵销分录。 ④本题除乙公司的应收账款和事项（1）中甲公司的应收账款外其他资产均未出现减值迹象。 ⑤不考虑其他因素的影响。 要求： （1）判断债务重组日并编制甲公司进行债务重组的会计分录； （2）编制甲公司2011年12月31日编制合并财务报表时对乙公司个别财务报表的调整分录及甲公司与乙公司各项内部交易的相关抵销分录； （3）编制甲公司2011年12月31日编制合并财务报表时长期股权投资的调整分录及其相关的抵销分录。 （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

（1）债务重组日为2011年7月1日。 甲公司的会计分录： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500 坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　700 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6000 （2） ①对乙公司个别财务报表的调整分录： 借：资本公积 200 贷：无形资产——原价 200 借：无形资产——累计摊销 10（200/10×6/12） 贷：管理费用 10 ②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录： 对M商品交易的抵销 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100 对M商品交易相关的应收账款和坏账准备抵销 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　117 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　117 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 　10 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2.5 贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 　　2.5 对购入B商品作为固定资产交易抵销 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　100 固定资产——原价　　　　　　　　　　 　　　 　　50 借：固定资产——累计折旧 　　　　　　　 2.5（50/5×3/12） 贷：管理费用　 　　　　　　　　　　　　　 　　　　2.5 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 　　11.88 贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　11.88 对D商品交易的抵销 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　50 借：营业成本　　　　　　　　　 　　　 16[（50-30）×80%] 贷：存货　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　 16 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 　　4（16×25%） 贷：所得税费用　　　　　　　　　　 　　　　　 　　　　4 （3）乙公司调整后的净利润=900+10+（10-2.5）-[（150-100）-2.5-11.88]-（16-4）=869.88（万元）。 借：长期股权投资 　　 　　　　 　　695.90（869.88×80%） 贷：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　 　695.90 ①长期股权投资抵销 乙公司调整后的所有者权益总额=6000-200+869.88=6669.88（万元）。 借：股本　　　　　　　　　　　 　　　　　 　　　4800 资本公积　　　　　　　　　　　 　　　　 　　400 盈余公积　　　　　　　　　　　　　　 　 210（120+90） 未分配利润——年末　　　 　1259.88（480+869.88-90） 贷：长期股权投资　　　　　 　　 5195.90（4500+695.90） 少数股东权益　　　　　　 　1333.98（6669.88×20%） 营业外收入 140（5800×80%-4500） ②对投资收益抵销 借：投资收益　　　　　　 　　　　　　 　　　　695.90 少数股东损益　　　　　　 　　　　　　 　　173.98 未分配利润——年初　　　　 　　　　　　　　 　480 贷：提取盈余公积　　　　 　　　 　　　　　　　　 　　90 未分配利润——年末　　　　　 　　　　　　　　1259.88