长城股份有限公司（本题下称“长城公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。长城公司财务

长城股份有限公司（本题下称“长城公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。长城公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。长城公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。 （1）12月5日至20日，丁会计师事务所对长城公司2009年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所发现的长城公司存在问题的业务事项如下： ①2009年1月，长城公司为研制新产品，在研究阶段共发生新产品研究期间费用、人员工资等共计100万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年1至11月摊销了20万元。会计处理如下： 借：无形资产 100 贷：应付职工薪酬等 100 借：管理费用 20 贷：累计摊销 20 ②2009年2月1日，长城公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，长城公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。长城公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。长城公司对该无形资产购入以及该无形资产2月至11月累计摊销，编制会计分录如下： 借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150 ③2009年6月25日，长城公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。长城公司已将差价485万元存入银行。 长城公司为此进行了会计处理，其会计分录为： 借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100 ④2009年1月1日，长城公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：使用积分卡的客户在长城公司购买A商品时，公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为0.01元）购买A商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废；长城公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。 2009年度，长城公司向某客户销售A商品7 000万元，授予客户奖励积分共计7 000万分。长城公司为此进行了会计处理，其会计分录（结转成本的分录略）为： 借：银行存款 8 190 贷：主营业务收入 7 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 190 （2）2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下： ①2010年1月15日，X公司就2009年12月5日从长城公司购入的E产品存在的质量问题，致函长城公司要求退货。经长城公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。 12月5日，长城公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。长城公司E产品的成本为750万元。12月18日，长城公司收到X公司支付的货款。 2010年1月18日，长城公司收到X公司退回的E产品。同日，长城公司收到税务部门开具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1 160万元。 X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。 ②2010年3月12日，法院对N公司起诉长城公司合同违约一案作出判决，要求长城公司赔偿N公司180万元。长城公司不服判决，向二审法院提起上诉。长城公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。 该诉讼为长城公司因合同违约于2009年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2009年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，长城公司认为该诉讼很可能败诉，2009年12月31日确认预计负债120万元。 （3）其他资料如下： ① 长城公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。 ② 资料（1）中②提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。 ③ 本题中不考虑增值税外的其他相关税费。 要求： （1） 根据资料（1），请分析确认注册会计师发现的问题是否属实，如属实，在12月31日结账前对相关处理进行更正； （2） 指出资料（2）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，说明理由，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积的会计分录）。（答案中以万元为单位）

（1）①业务①，长城公司的会计处理有误。根据无形资产准则相关规定，企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益，甲公司将其资本化的处理不正确。更正分录： 借：管理费用 80 累计摊销 20 贷：无形资产 100 ②业务②，长城公司购入无形资产的处理正确，但无形资产摊销的会计处理有误。根据无形资产后续计量的相关规定，有第三方承诺未来购买的，该无形资产的残值为购买价格；并且，无形资产的使用寿命为法律保护期限、使用寿命和预期收益年限中的较短者。2月至11月，长城公司对该无形资产应计提的摊销额＝（1 800－1 260）／（5×12）×10＝90（万元），所以原处理不正确。更正分录为： 借：累计摊销 60 贷：管理费用 60[150－(1 800－1 260)／（5×12）×10] ③业务③，长城公司的会计处理有误。根据收入准则相关规定，以旧换新的销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。甲公司按照差额确认收入，并且将回收的商品计入营业外收入的处理不符合规定。更正分录： 借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100 ④业务④，长城公司的会计处理有误。根据相关规定，企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的销售方式下，销售取得的货款或应收货款应当在本次商品销售与奖励积分的公允价值之间进行分配，取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分应确认为收入，奖励积分的公允价值应确认为递延收益。因此，长城公司的处理不正确。更正分录为： 借：主营业务收入 70 贷：递延收益 70 （2）资料（2）中①、②事项都属于资产负债表日后调整事项。 ①事项①，因质量问题资产负债表日已经存在，该事项对根据资产负债表日存在状况编制的资产负债表产生重大影响，因此属于调整事项。调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业收入 1 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1 160 以前年度损益调整——财务费用 10 借：库存商品 750 贷：以前年度损益调整——营业成本 750 借：应收账款 1 160 贷：银行存款 1 160 借：利润分配——未分配利润 240 贷：以前年度损益调整 240 ②事项②，该事项资产负债表日已经存在，且长城公司已经按照律师意见做过会计处理，到3月12日，法院的判决对资产负债表日存在的状况提供了进一步的证据，因此属于调整事项。调整分录为： 借：以前年度损益调整——营业外支出 60（180－120） 贷：预计负债 60 借：利润分配——未分配利润 60 贷：以前年度损益调整 60