2010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的5年期公司债券，划分为持有至到期投资，债券的面值为1100万元，公允价值为961万元(含交易费用10万元)，次年1月5日按票面利率3％支付

2010年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司当日发行的5年期公司债券，划分为持有至到期投资，债券的面值为1100万元，公允价值为961万元(含交易费用10万元)，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2012年1月1日甲公司预计本金的50％将于2012年12月31日被赎回，共计550万元。乙公司2012年12月31日实际赎回550万元的本金。经计算确定该项债券投资适用的实际利率为6％。 （1）编制2010年购买债券时的会计分录； （2）编制2010年末与确认利息收入有关的会计分录； （3）编制2011年1月5日收到利息的会计分录； （4）编制2011年末与确认利息收入有关的会计分录； （5）编制调整2012年初摊余成本的会计分录； （6）编制2012年1月5日收到利息的会计分录； （7）编制2012年末与确认利息收入有关的会计分录； （8）编制2012年末收到本金的会计分录； （9）编制2013年1月5日收到利息的会计分录； （10）编制2013年末与确认利息收入有关的会计分录； （11）编制2014年1月5日收到利息的会计分录； （12）编制2014年末确认利息收人和收到本息的有关会计分录。

（1）编制2010年购买债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 100 贷：银行存款 961 持有至到期投资——利息调整 139 （2）编制2010年末与确认利息收入有关的会计分录 应收利息=1100×3%= 33（万元） 利息收入=961×6%= 57.66（万元） 利息调整=57.66-33= 24.66（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 24. 66 贷：投资收益 57. 66 （3）编制2011年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （4）编制2011年末与确认利患收入有关的会计分录 应收利息=1100×3% =33（万元） 利息收入=（961+ 24. 66）×6%= 59. 14（万元） 利息调整= 59. 14-33= 26.14（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26. 14 贷：投资收益 59. 14 （5）编制调整2012年初摊余成本的会计分录 2012年初实际摊余成本= 961+24.66 +26.14=1011.8（万元） 2012年初摊余成本应为= (33 +550)／(1+6%)1+16.5／(1+6%)2+(16.5+550)／(1+6%)3=1040. 32（万元） 2012年初应调增摊余成本=1040.32-1011.8=28.52（万元） 借：持有至到期投资——利息调整 28. 5 贷：投资收益 28.52 （6）编制2012年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （7）编制2012年末与确认利息收入有关会计分录 应收利息=1100 x3%= 33（万元） 利息收入=1040.32×6%= 62.42（万元） 利息调整= 62. 42 - 33= 29.42（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.42 贷：投资收益 62.42 （8）编制2012年末收到本金的会计分录 借：银行存款 550 贷：持有至到期投资——成本 550 （9）编制2013年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 33 贷：应收利息 33 （10）编制2013年末与确认利息收入有关会计分录 应收利息=550×3% =16.5（万元） 利息收入=(1040.32-550+29.42)×6%= 31.18（万元） 利息调整=31.18-16.5=14.68（万元） 借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 14.68 贷：投资收益 31.18 （11）编制2014年1月5日收到利息的会计分录 借：银行存款 16.5 贷：应收利息 16.5 （12）编制2014年末确认利息收入和收到本息的有关会计分录 应收利息=550×3%=16.5（万元） 利息调整=（1100-1040.32）-29.42-14.68 =15.58（万元） 利息收入=16.5 +15.58=32.08（万元） 借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 15.58 贷：投资收益 32.08 借：银行存款 566.5（16.5+550） 贷：应收利息 16.5 持有至到期投资——成本 550